维护与维修：维护侧重日常护理，维修侧重修复功能

作者：本报记者 覃韦英曌 施斌 通讯员 李一园

维护一般指维护保养，通常是对设备进行护理；维修侧重于“修”，是对损坏和丧失功能的货物进行修复。

维护与维修，是日常生活中常见的两个名词，一般的生活、工作场景中时有混用。其实两者不仅概念、服务内容、发生时间不同，而且在税务处理上也有差异。

就业务实质而言，侧重点不一样

“维护一般指的是维护保养，更侧重于‘防患于未然’。”国家税务总局宁波市镇海区税务局干部璩幸说，对于维护，税法上没有明确的界定，实务中一般指通过擦拭、清扫、润滑、调整、检测等一般方法，对设备等进行护理，以维持和保护设备的性能和技术状况，其对象可以是有形动产，也可以是无形资产如软件、技术、信息、系统等。维护的物品通常尚未丧失功能，正常使用也没有受到明显影响。维护活动的发生一般都有迹可循，由相关单位的规章制度加以规定，规模一般较小，单次的费用一般低于维修。

根据增值税暂行条例实施细则，修理修配，是对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。维修侧重于“修”，主要对象是有形动产，如设备、汽车等，其发生的前提是设备功能有损坏，使用受到明显影响。由于损坏是较为意外的事件，维修活动的发生一般没有什么规律可循。因为维修的目的是使设备恢复功能，维修活动产生的费用也要视设备的损坏程度而定。

“实务中，针对不动产的维修、维护，税收法律法规作了特殊的规定。”宁波市江北区税务局货物和劳务税科科长楼璐辉说，根据《销售服务、无形资产、不动产注释》，对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业，属于“修缮服务”。换句话说，对建筑物、构筑物等不动产的维修、维护，属于建筑服务中的“修缮服务”。

就服务内容而言，适用税率不一样

专业人士分析，根据服务内容、服务对象的不同，维修与维护适用的增值税税目及税率也有差异。

江阴市税务局干部吴健分析，根据增值税暂行条例，维修属于“修理服务”，如果是增值税一般纳税人，应适用13%的增值税税率。对于维护，税法虽然没有明确的定义，但是如果是对动产的日常检测、保养，应属于“现代服务”，增值税一般纳税人应适用6%的增值税税率。

同时，按照《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）规定，纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”，适用6%税率计算缴纳增值税。对于不动产如建筑物、构筑物的维修和维护，属于建筑服务中的修缮服务，增值税一般纳税人适用9%增值税税率。

璩幸提醒，纳税人还要注意税法对一些例外情形的具体规定。比如，按照《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定，纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税；纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。对无实物形态软件、技术、信息、系统等进行维护，则属于“现代服务——信息技术服务”。

就合同约定而言，服务界限不一样

维修和维护在日常用语中的混用程度较高，而在涉税实务中，还有一些观点认为，维修的实质，包含了维修与护理两项业务，并不能简单地按照“修理修配”服务进行后续税务处理。因此，专业人士建议企业，如果委托外部单位对设备、设施等提供检修、维护保养、修缮等服务，要注意在合同具体条款中，写明业务目的、对象、频率、费用等具体内容，合规进行后续的增值税税务处理。

楼璐辉建议企业，尽量在合同中约定维护保养与修理的界限，明确具体服务内容。尤其是动产设备的维护保养与修理，维护保养偏重劳务性服务，修理则偏重材料与工业性劳务结合的服务。因此，在签订的维护保养合同中，应避免将更换的零件等大额材料金额计入维护保养服务的销售额。

吴健提醒，如果同一份合同涉及多项服务，应分别约定不同服务的对应金额。根据《财政部?国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

举例来说，如果甲公司对外提供检修服务，实际上同时提供了检查服务及修理服务。这种情况下，对于检查服务对应的销售额，适用税率为6%，对于修理服务对应的销售额，适用税率则为13%。甲公司如果在签订合同时没有予以明确，后续又不能加以区分，则需要按照13%的税率计算缴纳增值税。“纳税人如果理解不清，应尽早与主管税务机关沟通。”吴健说。

来源：中国税务报