外购设备用于出租如何账务处理?

　　我司是设备代理商，从厂家(甲)那买入一批设备，转租给我们客户(乙方)。

　　我们跟乙方签订的合同，租用三年。租赁期间设备所有权归出租方(我司)所有，承租方(乙)有产品使用权和转租权。租金分4次收。同时使用期间承租方(乙)有优先购买权。

　　这样我出租方该怎么做账务处理?

　　解答：

　　购入设备的会计处理：

　　借：库存商品——××设备

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款/应付账款等

　　对外出租时，根据企业执行准则不同，进行不同的会计处理。

　　一、执行新租赁租赁准则的会计处理

　　1.租赁开始日：

　　借：应收融资租赁款——某某客户银行存款(首笔租金和押金等)

　　贷：主营业务收入——××设备

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)(首笔租金对应的税额)

　　　　应收融资租赁款——未确认融资收益

　　　　长期应付款——某某客户押金等

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品——××设备

　　2.租赁期间按照实际利率法分摊“未确认融资收益”：

　　借：应收融资租赁款——未确认融资收益

　　贷：租赁收入(或“其他业务收入”)

　　3.按期收到租金：

　　借：银行存款

　　贷：应收融资租赁款——某某客户

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　4.提前购买租赁物：

　　借：银行存款

　　　　长期应付款——某某客户押金

　　　　应收融资租赁款——未确认融资收益

　　贷：应收融资租赁款——某某客户

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　　　租赁收入(或“其他业务收入”)

　　说明：对于押金通常在最后一次支付租金时直接抵减。

　　二、执行《小企业会计准则》的会计处理

　　《小企业会计准则》对融资租赁的出租人会计处理，未做具体规定。

　　按照“实质重于形式原则”以及《小企业会计准则》大原则，对于通过以“融资租赁”形式销售设备的，可以参照“分期收款销售商品”进行处理。

　　依照《小企业会计准则》第五十九条规定：销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。

　　1.租赁开始日：

　　借：银行存款(首笔租金或押金等)

　　贷：主营业务收入(首笔租金收入)

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)(首笔租金的税额)

　　　　长期应付款——某某客户押金

　　同时，结转：

　　借：主营业务成(首笔租金对应的成本，按比例结转)

　　　　分期收款销售商品(剩余租金对应的成本)

　　贷：库存商品——××设备

　　说明：《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务》中并无“分期收款销售商品”科目，企业可以按规定增加，也可以不增加而继续在“库存商品”中核算。

　　2.按照约定时间收取租金：

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)

　　同时，按比例结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：分期收款销售商品

　　3.最后一期租金收取或提前销售：

　　借：银行存款

　　　　长期应付款——某某客户押金

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　同时，按比例结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：分期收款销售商品

　　说明：执行《小企业会计准则》的，分期付款购进或销售商品，都不需要考虑是否包含融资成分，不需要确认融资收益或融资费用。

来源：税屋 作者：彭怀文