自然人转增股本的计税成本不包括已交纳的个人所得税

　　国家税务总局关于《股权转让所得个人所得税管理办法》(2014年第67号)第15条第4款规定：被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值。其中的“相关税费”是否包括个人股东已交纳的个人所得税?

　　现举例论证如下。

　　甲某出资以1元1股全资取得A公司100万股，第二年以未分配利润转增100万分红25万，第三年以300万的价格将股权全部转让。

　　论证一、假如转增股时不扣税。

　　1、分红时，交纳个人所得税为25*20%=5万元，取得20万分红净所得;

　　2、转增股本100万不扣税;

　　3、甲某总股本为200万股，成本仍为100万;

　　4、转让时个人所得税=(300-100)*20%=40万;

　　5、股权转让净所得300-100-40=160;

　　6、税款与收入之比为40/160=20/80,相当于100万的所得国家取得20%，等于税率;

　　7、全部所得为20+160=180，合计税额5+40=45，税负率45/(45+180)=20%。

　　论证二、转增股时扣税，税款计入股权原值

　　1、转增和分红合计交纳个税(100+25)*20%=25，实际未取得分红收入也未付出;

　　2、甲某总股本为200万，成本为225万，25万税款增加了新投资成本;

　　3、转让时个人所得税(300-225)*20%=15万;

　　4、股权转让净所得300-100-15=185;

　　5、合计个人所得税为25+15=40;

　　6、税款与收入之比为40/185，税负率40/(40+185)=17.7778%,小于法定税率20%。

　　论证三、转增股时扣税，税款不计入股权原值

　　1、转增和分红合计交纳个税(100+25)*20%=25，实际未取得分红收入也未付出;

　　2、甲某总股本为200万，成本也为200万，25万税款不计入新投资成本;

　　3、转让时个人所得税(300-200)*20%=20万;

　　4、股权转让净所得300-100-20=180;

　　5、合计个人所得税为25+20=45;

　　6、税款与收入之比为45/180，税负率45/(45+180)=20%，等于法定税率20%。

　　比较分析：

　　认证一是合理合法的假设，结果不影响国家总体税收，应是公允的，两次取得净所得180万，以纳税人名义交纳的税款合计为45万，税款与净所得比45/180;

　　认证二是分红和转股时，没有取得收入也没有发生支出，新股权成本增加了25万税款，转让环节取得净所得为185万，以纳税人的名义交纳的税款合计40万，税款与净所得比40/185;

　　认证三是分红和转股时，没有取得收入也没有发生支出，新股权成本不包括25万税额，转让环节取得净所得为180万，以纳税人的名义交纳的税款合计45万，税款与所得之和为225万。

　　经比对，认证三与认证一相同。

　　结论只有一个，即“转增股交纳的个人所得税不应计入股权原值”。

　　证毕!

　　证毕!

2023年6月8日

来源：税屋 作者：夏克