劳务派遣公司的税会处理及案例解析

　　劳务派遣，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作。劳务派遣公司与劳务派遣员工之间是雇佣关系;用工单位与员工之间是用工关系;劳务派遣公司与用工单位之间是合同关系。

　　一、税目

　　劳务派遣：现代服务——商务辅助服务——人力资源服务

　　二、增值税税率及销售额

　　(一)一般纳税人

　　1.一般计税6%税率

　　以取得的全部价款和价外费用为销售额;

　　2.简易计税5%征收率

　　可差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

　　根据财税〔2016〕36号附件1第十八条规定，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

　　(二)小规模纳税人

　　1.3%(1%)征收率

　　以取得的全部价款和价外费用为销售额;

　　自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。(财政部 税务总局公告2023年第1号)

　　2.5%征收率

　　可差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

　　3.政策依据

　　《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)

　　《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号附件2)

　　财税〔2016〕47号(劳务派遣服务、收费公路通行费)

　　《长三角地区劳务派遣合规用工指引》(苏人社发〔2022〕89号)

　　三、发票开具

　　(一)分类编码简称：*人力资源服务*劳务派遣服务

　　(二)选择差额纳税，有三种开票方式

　　1.差额开票功能开具的专用发票

　　2.全额开具增值税普通发票

　　3.一张普票(扣除部分)、一张专用发票。

　　(三)案例

　　案例一：一般纳税人选择简易计税案例

　　劳务派遣公司为增值税一般纳税人，选择简易计税，2021年5月份收取劳务派遣费2000万元(含税)，支付劳务派遣员工1200万元。

　　发票分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服务，征收率：5%

　　有三种开票方式：

　　1.使用差额开票功能开具，票面金额1961.90万元，税额38.10万元。

　　注：根据总局公告2016年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

　　(1)收取劳务派遣费时：

　　借：银行存款  2000

　　贷：主营业务收入  1904.76

　　应交税费——简易计税(计提)  95.24

　　(2)计提并支付劳务派遣员工成员工资，并取得用工单位开具的发票时

　　借：主营业务成本  1200

　　贷：应付职工薪酬  1200

　　借：应付职工薪酬  1200

　　贷：银行存款  1200

　　借：应交税费——简易计税(扣减)  57.14

　　贷：主营业务成本  57.14

　　(3)纳税申报时

　　借：应交税费——简易计税  38.10

　　贷：银行存款  38.10

　　2.开具两张发票：一张增值税专用发票含税金额800万元和一张普通发票含税金额1200万元

　　(1)收款时开具专用发票800万元，开具普通发票1200万元

　　借：银行存款  800

　　贷:主营业务收入  761.90

　　应交税费——简易计税(计提)  38.10

　　借：银行存款  1200

　　贷:主营业务收入  1142.86

　　应交税费——简易计税(计提)  57.14

　　两张票合计不含税收入1904.76万元。

　　注：财税〔2016〕47号文规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　(2)计提并支付劳务派遣员工工资时

　　借：主营业务成本  1200

　　贷：应付职工薪酬   1200

　　借：应付职工薪酬  1200

　　贷：银行存款  1200

　　(3)根据取得的普通发票，差额扣税时

　　借：应交税费——简易计税(扣减)  57.14(1200/1.05*5%)

　　贷：主营业务成本  57.14

　　(4)纳税申报时

　　借：应交税费——简易计税  38.10

　　贷：银行存款  38.10

　　3.开具一张普通发票时，价税合计金额2000万元：

　　(1)收款时

　　借：银行存款  2000

　　贷：主营业务收入  1904.76

　　应交税费——简易计税(计提)  95.23

　　(2)支付工资时

　　借：主营业务成本  1200

　　贷：应付职工薪酬  1200

　　借：应付职工薪酬  1200

　　贷：银行存款  1200

　　(3)差额扣税时

　　借：应交税费——简易计税(扣减)  57.14

　　贷：主营业务成本  57.14

　　(4)申报纳税时

　　借：应交税费——简易计税  38.10

　　贷：银行存款  38.10

　　案例二：一般纳税人选择一般计税案例

　　A是一家劳务派遣公司，一般纳税人，本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。选择一般计税，应纳税额=200/1.06×6%=11.32万元。

　　1.确认收入

　　借：银行存款  200

　　贷：主营业务收入  188.68

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  11.32

　　2.向被派遣员工支付薪酬，确认成本

　　借：主营业务成本  180

　　贷：应付职工薪酬  180

　　案例三：小规模纳税人选择全额纳税

　　江西省某劳务派遣公司，系增值税小规模纳税人，选择全额纳税，2023年3月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。

　　1.收到劳务派遣费时，确认收入

　　借：银行存款  200

　　贷：主营业务收入  198.02

　　应交税费——应交增值税  1.98(=200/1.01%×1%)

　　注：发票开具，分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服务，可以开具增值税专用发票，票面金额198.02，征收率1%，税额1.98万元，受票方如果是一般纳税人取得专票可抵扣税额1.98万元;也可以开具一张普通发票，200万元。

　　2.向被派遣员工支付薪酬，确认成本

　　借：主营业务成本  180

　　贷：应付职工薪酬  180

来源：小颖言税 作者：严颖